Ende 2020 hat die Regierung Rumäniens eine Reihe von steuerlichen Anreizen veröffentlicht, die 2022 in Kraft treten. Steuerpflichtige, die (i) der Körperschaftsteuer, (ii) der Mikrounternehmensteuer oder (iii) der spezifischen Besteuerung bestimmter Tätigkeiten (z. B. Hotel- und Gastgewerbe) unterliegen, können hiernach in den Genuss einer Steuerermäßigung kommen, wenn sich ihr Eigenkapital während der Geschäftsjahre 2022 bis 2025 innerhalb bestimmter Grenzen befindet.
Da diese Anreize erstmals im Jahr 2022 wirksam werden, ist es wichtig, die Kerninformationen, die mit den Auswahlkriterien verbunden sind, und die Art und Weise, wie die Ermäßigung der jeweiligen Steuern berechnet und angewandt wird, aufzufrischen.
Hauptzweck der Steuererleichterungen
Hauptzweck der Gesetzgebung ist die Verhinderung der Unterkapitalisierung und somit der Zahlungsunfähigkeit bzw. des Konkurses durch Förderung von Unternehmen, die ihr Eigenkapital bzw. berichtigtes Eigenkapital auf einem gesunden Niveau beibehalten.
Kernfinanzkennzahl eingeführt
Das Eigenkapital eines Unternehmens umfasst das Stammkapital, die Kapitalrücklagen, die gesetzlichen, freiwilligen und vertraglichen Rücklagen, die Neubewertungsrücklage, die Rücklagen für Steuervergünstigungen, das vorgetragene Ergebnis und das Jahresergebnis (Gewinn oder Verlust). Neu eingeführt wurde das Konzept des berichtigten Eigenkapitals, das neben dem Stammkapital nur diejenigen Rücklagen umfasst, die entweder in Bezug auf das Stammkapital – wie z. B. ein Agio – oder in Bezug auf die Gewinnzuweisung der Gewinne aus Vorjahren gebildet wurden. Rücklagen aus anderen Quellen wie z. B. Neubewertungsrücklagen sind weder im berichtigten Eigenkapital noch in den Verlusten bzw. in dem Ergebnis des laufenden Jahres enthalten.
Auswahlkriterien
Die ab 2022 geltende Erleichterung erfolgt für die berechtigten Steuerpflichtigen durch Gewährung einer prozentualen Ermäßigung der Steuer-Zahllast, soweit die maßgeblichen Kriterien erfüllt werden:
a. 2 Prozent wenn das Eigenkapital gemäß den Abschlüssen für das jeweilige Geschäftsjahr positiv ist und mindestens 50% des Stammkapitals des Unternehmens beträgt. Dies entspricht der Unterkapitalisierungsregel, die vom rumänischen Gesellschaftsgesetz vorgesehen ist.
b. 5% bis 10% je nach der jährlichen positiven Schwankung des berichtigten Eigenkapitals wie folgt:
• 5% bei einer jährlichen Schwankung bis zu 5%
• 6% bei einer jährlichen Schwankung zwischen 5% und 10%
• 7% bei einer jährlichen Schwankung zwischen 10% und 15%
• 8% bei einer jährlichen Schwankung zwischen 15% und 20%
• 9% bei einer jährlichen Schwankung zwischen 20% und 25%
• 10% bei einer jährlichen Schwankung von über 25%.
c. 3% wenn die Schwankung des berichtigten Eigenkapitals für das jeweilige Geschäftsjahr im Vergleich zu dem berichtigten Eigenkapital im Jahr 2020 höher als die folgende Grenze ist:
• 2022 vs. 2020 5%
• 2023 vs. 2020 10%
• 2024 vs. 2020 15%
• 2025 vs. 2020 20%.
Anwendung
Die Prozente gemäß a) bis c) oben werden addiert; die sich daraus ergebende Gesamtermäßigung wird wie folgt auf die berechnete Steuer angewandt:
• Körperschaftssteuerpflichtige – Die sich ergebenden Ermäßigungsprozente werden auf die Körperschaftssteuer des Jahres angewandt, in dem die Auswahlkriterien erfüllt werden, und der Wert der Steuerermäßigung wird von der berechneten jährlichen Gesamt-Körperschaftssteuer abgezogen;
• Mikrounternehmenssteuerzahler – Die sich ergebenden Ermäßigungsprozente werden auf die Mikrounternehmenssteuer angewandt, die der Steuerpflichtige für das gesamte Jahr, in dem die Auswahlkriterien erfüllt werden, schuldet (Betrag der vierteljährlichen Steuerzahlungen). Der Wert der Steuerermäßigung wird von der gesamten Mikrounternehmenssteuer, die für das letzte Quartal des Jahres berechnet wurde, abgezogen;
• Steuerpflichtige, die der spezifischen Besteuerung bestimmter Tätigkeiten unterliegen – Die sich ergebenden Ermäßigungsprozente werden auf die Steuer, die der Steuerpflichtige für das gesamte Jahr, in dem die Auswahlkriterien erfüllt werden, schuldet, angewandt. Der Wert der Steuerermäßigung wird von der gesamten Steuer, die für das letzte Semester des Jahres berechnet wurde, abgezogen.
Fazit
Die Ermäßigungen verfolgen einen legitimen Zweck. Sie betreffen dabei diejenigen Steuern, die die meisten Unternehmen in Rumänien schulden, sodass der Großteil der Steuerpflichtigen dazu berechtigt sein dürfte.
Zur Optimierung stehen folgende Maßnahmen zur Auswahl, (i) der Einbehalt der jährlichen Gewinne, um das berichtigte Eigenkapital zu erhöhen und die Auswahlkriterien für die Steuerermäßigung zu erfüllen; (ii) die Ausschüttung von Dividenden an die Gesellschafter oder (iii) eine Mischung zwischen den beiden Varianten.
Zur Vorbereitung sollten Unternehmen im Voraus überlegen, welche Option die richtige ist, und rechtzeitig eine informierte Entscheidung treffen.
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